Добавил(а) Казанцев К.А., Кедровских С.В.
Опубликовано в журнале Налоговый навигатор. 2009. №21.
Расчет себестоимости выпуска готовой продукции традиционно считается одной из наиболее сложных расчетных процедур, осуществляемых бухгалтерской службой на предприятии. В статье пойдет речь об особенностях учета затрат и итогового расчета себестоимости выпуска продукции в одной из самых популярных бухгалтерских систем в нашей – 1С Бухгалтерии 8.
Несмотря на то, что система 1С Бухгалтерия 8 не предназначена для расчета фактической себестоимости для крупных предприятий со сложной методикой учета и распределения затрат, (для этих целей используются специализированные решения, например, «1С: Управление производственным предприятием»), система позволяет организовать довольно качественный учет и распределения затрат для небольших и средних организаций. Для корректной работы алгоритмов программы необходимо в первую очередь организовать четкий учет затрат по местам возникновения и проработать механизмы правильного разнесение затрат по видам деятельности.
Построение системы калькулирования затрат на осуществление деятельности по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг является необходимым элементом полного и достоверного представления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Основой для разработки способов учета затрат являются принципы учета расходов, закрепленные в нормативных актах по бухгалтерскому учету и отраслевые методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Последовательность расчета себестоимости готовой продукции в системе 1С Бухгалтерия 8 представлена на рис.1
Рисунок 1 Блок-схема по расчету фактической себестоимости продукции в 1С Бухгалтерия 8
В системе 1С Бухгалтерия 8 «краеугольным камнем» расчета себестоимости является правильная организация учета затрат на производство в разрезе мест возникновения, видов деятельности и статей затрат. В таблице 1 приведено отражение затрат по счетам бухгалтерского учета по аналитическим признакам.
Таблица 1 Аналитика учета затрат
Аналитика Счет затрат |
Подразделения |
Статьи Затрат |
Номенклатурная группа (Вид деятельности/Заказ) |
20 «Основное производство» |
+ |
+ |
+ |
23 «Вспомогательное производство» |
+ |
+ |
+ |
25 «Общепроизводственные расходы» |
+ |
+ |
- |
26 «Общехозяйственные расходы» |
+ |
+ |
- |
44 «Коммерческие расходы» |
+ |
+ |
- |
Как видно из табл.1 аналитический учет зависит от вида затрат:
К затратам основного и вспомогательного производства традиционно относятся:
Собранные на счетах 20 и 23 производственные расходы распределяются в конце месяца между стоимостью выпущенной/ реализованной продукцией (работами, услугами) и величиной незавершенного производства.
Таблица 2 База распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
№ |
База распределения |
Описание |
1 |
Плановая себестоимость выпуска |
распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг |
2 |
Объем выпуска |
распределение пропорционально количеству выпущенной в текущем месяце продукции или оказанных услуг, выраженное в натуральных показателях |
3 |
Материальные затраты |
распределение пропорционально материальным затратам, отраженных на статьях с видом НУ «Материальные расходы» |
4 |
Отдельные статьи прямых затрат |
распределение пропорционально прямым затратам, по статьям затрат, указанным в отдельном списке |
5 |
Оплата труда |
распределение пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих |
6 |
Прямые затраты |
распределение пропорционально прямым затратам: для бухгалтерского учета – затраты основного и вспомогательного производства, для налогового учета – прямые расходы основного и вспомогательного производства, прямые общепроизводственные расходы |
7 |
Выручка |
распределение пропорционально выручке от реализации |
8 |
Не распределяется |
затраты не распределяются |
Учет производственных затрат в течение отчетного периода фиксируется в «1С: Бухгалтерия 8» следующими основными документами:
Списание материальных ценностей в производство производится по стоимости, рассчитанной в соответствии со способом оценки МПЗ, установленным в учетной политике:
Услуги сторонних организаций и прочие нематериальные расходы относятся на производственные затраты в той оценке, которая указана в документе.
Для правильного расчета себестоимости в системе 1С Бухгалтерия 8 должен быть соблюден принцип соответствия доходов и расходов в разрезе видов деятельности, в соответствии с которым если есть затраты по определенному виду деятельности, им должны соответствовать доходы по данному виду деятельности.
Выпуск и реализация продукции и услуг отражается в системе 1С Бухгалтерия 8 документами:
Выпуск продукции в системе отражается по кредиту счетов 20 «основное производство» и 23 «вспомогательное производство» по плановым ценам. В конце периода при расчете фактической себестоимости готовой продукции проводится корректировка плановой себестоимости до фактической со списанием отклонений (между плановой и фактической себестоимостью) на счета 20 «основное производство», 21 «полуфабрикаты», 43 «готовая продукция», 90.2 «себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» и проч. Несписанные в конце периода затраты основного производства образуют остатки незавершенного производства на конец периода.
Внимание ! Возвратные отходы отражаются в незавершенном производстве как отрицательные расходы на себестоимость выпущенной продукции. Выпуск возвратных отходов производится по плановым ценам.
Перед расчетом фактической себестоимости продукции в системе 1С Бухгалтерия 8 должны быть произведены следующие регламентные процедуры (в документе «Закрытие месяца»):
Кроме этого, необходимо провести инвентаризацию и оценку остатков незавершенного производства. Результаты инвентаризации необходимо занести в систему 1С: Бухгалтерия 8 (документом «Инвентаризация незавершенного производства») для того, чтобы расходы, отнесенные к незавершенному производству, не были учтены при формировании продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем месяце. Документ формируется по каждому подразделению, и, несмотря на то, что проводок документ не формирует, данные, указанные в нем, учитываются при расчете себестоимости продукции (работ, услуг).
Расчет фактической себестоимости продукции является одной из завершающих процедур по закрытию месяца в 1С Бухгалтерия 8. Сама процедура расчета производится в несколько этапов:
Внимание! Порядок расчета себестоимости для целей налогового учета может отличаться от бухгалтерского, в частности, это касается порядка нормирования производственных расходов и списания косвенных расходов.
Проверка правильности произведенного расчета контролируется отсутствием ошибок, выдаваемых документом «Закрытие месяца», а также специальными отчетами системы:
При наличии ошибок расчета необходимо провести их анализ, внести исправления в учет и повторить расчет себестоимости.
При расчете себестоимости довольно часто возможны случаи формирования неправильных оборотов и остатков на счетах производственных затрат. Авторы попытались проанализировать наиболее часто встречающиеся ошибки учета, приводящие к таким ситуациям:
Нет базы распределения производственных затрат. При расчете себестоимости иногда может появиться сообщение «Нет базы распределения прямых расходов». В этом случае следует проверить в учетной политике предприятия, как задана база распределения прямых расходов для продукции и услуг сторонним организациям. Возможны варианты:
Если базой распределения является плановая себестоимость выпуска, следует проверить, не равна ли она нулю. Для этого следует сформировать отчет «Анализ счета 20,23» по субконто «Подразделение» и «Номенклатурная группа» и проверить отсутствие нулевых оборотов по кредиту. Если оборот по кредиту нулевой, и выпуска действительно не было, это следует отразить документом «Инвентаризация НЗП».
Если базой распределения является выручка, то следует проверить наличие оборотов по счету 90 и счетам 20,23 одновременно. Если оборот будут нулевыми, и услуг действительно оказано не было, это следует отразить документом «Инвентаризация НЗП».
Если предприятие использует вариант закрытия счетов затрат вручную, то последовательность подразделений необходимо установить документом «Установка порядка подразделений для закрытия счетов затрат»
Совет! В большинстве случаев рекомендуется использовать автоматический способ («по переделам»), т.к. этот способ обычно работает быстрее и содействует сокращению ошибок ввода данных.Для проверки рекомендуется сопоставить записи по колонке «Номенклатурная группа» в регистрах накопления «Выпуск продукции в плановых ценах (бухгалтерский учет)» и «Реализация услуг».
Совет! Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать способ подразделения с точностью до подразделения и статьи затрат. Это может понадобиться, когда для разных видов расходов следует установить разный способ распределения. Если для всех расходов нужно установить общий способ распределения, то при установке способа не нужно указывать счет, подразделение и статью затрат.
Для проверки корректности формирования базы распределения пропорционально затратам достаточно проверить наличие ненулевых оборотов по дебету счетов затрат (например, отчетом «Анализ счета по субконто» с отбором по статьям затрат), а для базы распределения выручка или плановая себестоимость – наличие движений по регистру накопления «Выпуск продукции в плановых ценах».